关于合并会计报表合并范围请示的复函

2008-10-31 00:00:00

 一、关于确定合并范围时重要性原则的运用
  1.当子企业资产总额、销售收入及当期净利润额按照下列资产标准、销售收入标
准和利润标准计算公式计算得出的比率均在10%以下时,根据重要性原则,该子企业
可以不纳入合并范围。
  2.资产标准、销售收入标准以及利润标准计算公式如下:
该子企业资产总额的合计额
  资产标准=------------------------
  母企业资产总额与其所有的子企业资产总额的合计额

  该子企业销售收入的合计额
  销售收入标准=------------------------
母企业销售收入与其所有的子企业销售收入的合计额
  

  该子企业当期净利润中母企业所拥有的数额
  利润标准=--------------------
 母企业当期净利润额

  3.计算上述比例时,应注意下列事项:
  (1)当不纳入合并范围的子企业为两个或两个以上时,资产标准、销售收入标准
和利润标准计算公式中的"该子企业资产总额的合计额"、"该子企业销售收入的合计额"
和"该子企业当期净利润中母企业所拥有的数额"应当按照所有不纳入合并范围的子公
司的资产总额、销售收入和当期净利润中母企业所有的数额加总计算。
  (2)在资产总额标准中"母企业资产总额与其所有子企业资产总额的合计额",按
照母企业、纳入合并范围的子企业和不纳入合并范围的子企业的资产总额计算确定。
  (3)销售收入标准中的"母企业销售收入与其所有的子企业销售收入的合计额",
按照母企业、纳入合并范围的子企业和不纳入合并范围的子企业的销售收入的数额计
算确定。
  (4)利润标准中"该子企业当期净利润中母企业所拥有的数额",根据该子企业
当期净利润的数额和母企业持有其权益性资本的比例等计算确定。
  4.在确定合并范围时,对子企业重要性进行判断,应当结合各子企业与母企业或
其他子企业之间的内部交易和投资数额等因素进行考虑。
  5.对于本年度有累计未弥补亏损或本年度发生亏损的子企业,即使符合上述标准,
也应当将其纳入合并范围。
  6.运用重要性原则确定合并子企业的范围时,应当遵循一贯性原则的要求,在各
合并期间连
续使用。
  二、特殊行业是指银行和保险业。对于这些特殊行业的子企业,根据《企业会计
准则》的规定,可以不将其纳入合并范围。但其会计报表必须作为企业集团财务报告
的附件予以披露。  
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